A cura dell'avv. Francesco Scrivano

La Giurisprudenza di legittimità torna a occuparsi del regime giuridico delle associazioni non riconosciute estinte, con particolare riferimento alla sorte delle obbligazioni tributarie e alla legittimità degli atti impositivi emessi successivamente alla cessazione dell’ente.

La questione si inserisce nel più ampio dibattito relativo agli effetti estintivi degli enti privi di personalità giuridica e alla individuazione dei soggetti legittimati passivi rispetto alle pretese erariali. In tale contesto, la Corte di Cassazione (Sez. V, ord. 4 marzo 2024, n. 4901) ribadisce principi ormai consolidati, offrendo al contempo rilevanti precisazioni sul piano processuale e sostanziale.

1. Persistenza delle obbligazioni tributarie e fenomeno successorio

In via preliminare, la Corte riafferma che l’estinzione dell’associazione non riconosciuta non determina l’estinzione dei rapporti obbligatori facenti capo all’ente. Le obbligazioni tributarie sorte anteriormente alla cessazione permangono e si trasferiscono ai soggetti che hanno agito in nome e per conto dell’associazione, secondo il paradigma di responsabilità personale e solidale delineato dall’art. 38 c.c.

Tale meccanismo viene ricondotto a un fenomeno di tipo successorio, sia pure sui generis, in virtù del quale i soggetti agenti assumono la posizione giuridica dell’ente estinto sul lato passivo del rapporto obbligatorio.

2. Validità dell’Avviso di accertamento intestato all’ente estinto

Di particolare rilievo è il principio secondo cui deve ritenersi valido l’avviso di accertamento formalmente intestato a un’associazione non riconosciuta già estinta, purché lo stesso sia notificato all’ultimo legale rappresentante.

La Corte valorizza, in tal senso, il dato sostanziale della riferibilità della pretesa tributaria, ritenendo irrilevante l’erronea intestazione formale dell’atto. L’ultimo legale rappresentante assume, infatti, una duplice qualificazione: da un lato, quale soggetto responsabile ex art. 38 c.c.; dall’altro, quale successore dell’ente estinto.

Ne deriva che la notificazione dell’atto a tale soggetto è idonea a radicare validamente il contraddittorio, senza che possa essere eccepita l’invalidità dell’atto per inesistenza del destinatario formale.

3. Difetto di legittimazione processuale dell’associazione estinta

Sul piano processuale, la Pronuncia ribadisce il difetto assoluto di legittimazione dell’associazione estinta a stare in giudizio. L’ente cessato, infatti, è privo di soggettività giuridica e non può essere parte di un processo tributario.

Conseguentemente, l’eventuale impugnazione proposta in nome dell’associazione deve essere dichiarata improponibile, trattandosi di ricorso proveniente da soggetto inesistente. Tale vizio è rilevabile d’ufficio in ogni stato e grado del giudizio, anche in sede di legittimità.

4. Il principio di ultrattività e la permanenza dei rapporti pendenti

La Corte richiama, altresì, il principio di ultrattività dell’associazione non riconosciuta, secondo cui l’evento estintivo non determina una immediata e totale cessazione degli effetti giuridici dell’ente.

L’associazione continua, infatti, a costituire centro di imputazione di rapporti giuridici limitatamente alle posizioni non ancora esaurite, con la conseguenza che l’Amministrazione finanziaria conserva il potere di esercitare l’azione accertativa in relazione a obbligazioni pregresse.

Tale azione, tuttavia, deve essere indirizzata nei confronti dei soggetti che, per effetto del meccanismo di responsabilità ex art. 38 c.c., subentrano nella posizione passiva dell’ente.

5. Decorrenza dei termini di accertamento

Con riferimento ai termini decadenziali, la Corte esclude che l’estinzione dell’associazione possa incidere sul dies a quo del potere di accertamento. I termini restano regolati dalle disposizioni generali in materia di imposte sui redditi e IVA, decorrendo dall’anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione.

Una diversa interpretazione, che ancorasse la decorrenza alla data di estinzione dell’ente, comporterebbe una ingiustificata compressione dei poteri dell’Amministrazione finanziaria.

6. Responsabilità del legale rappresentante

La pronuncia si sofferma, quindi, sulla portata della responsabilità del legale rappresentante, chiarendo che essa si estende, in linea generale, a tutte le obbligazioni tributarie sorte nel periodo di esercizio della carica.

Tale responsabilità, di natura personale e solidale, opera ex lege e non richiede la dimostrazione di una specifica condotta colposa, essendo sufficiente la qualità di soggetto che ha agito in nome e per conto dell’associazione.

Resta, tuttavia, ferma la possibilità per il legale rappresentante di fornire prova liberatoria, dimostrando la corretta gestione degli adempimenti fiscali nel periodo di riferimento, con particolare riguardo alla tenuta delle scritture contabili e alla regolare presentazione delle dichiarazioni.

7. Accertamenti successivi alla cessazione dell’ente

La Corte ammette espressamente la legittimità degli accertamenti c.d. “postumi”, ossia notificati dopo l’estinzione dell’associazione. Tali atti producono effetti direttamente nei confronti del legale rappresentante, quale successore dell’ente e soggetto responsabile.

In tale prospettiva, si configura una sostanziale continuità tra la posizione dell’associazione e quella del suo ultimo rappresentante, analogamente a quanto avviene, in ambito societario, con riferimento ai soci delle società estinte.

8. Considerazioni conclusive

L’orientamento espresso dalla Corte si caratterizza per un’impostazione rigorosa, volta a garantire l’effettività della pretesa tributaria e a prevenire fenomeni elusivi legati alla cessazione dell’ente.

Ne deriva un sistema nel quale:

• l’estinzione dell’associazione non incide sulla debenza dei tributi;
• l’atto impositivo resta valido anche se formalmente intestato all’ente estinto purché notificato all'indirizzo (valido) del soggetto che ha agito in nome e per conto dell'ente stesso (il quale può sempre dare prova contraria della propria responsabilità);
• la legittimazione passiva si concentra in capo ai soggetti responsabili ex art. 38 c.c.;
• il legale rappresentante assume un ruolo centrale quale destinatario sostanziale della pretesa erariale.

Per gli operatori del diritto, la decisione impone una attenta valutazione delle implicazioni connesse alla gestione e alla cessazione delle associazioni non riconosciute, nonché una puntuale verifica delle responsabilità personali che possono emergere anche a distanza di tempo.